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一般纳税人账务处理、纳税申报问题详解

关键词:???发布时间:2019-11-01 09:30:01

前言

众所周知,小规模纳税人跟一般纳税人缴纳增值税方面区别很大。

对于一般纳税人来说,在进行相关账务处理、发票认证、增值税申报、附加税申报等过程中,需要注意各方面的细小问题,避免出错,否则很有可能会为企业带来严重的经济损失。

接下来,让小好就一般纳税人的账务处理&纳税申报进行一个全方位的讲解,尤其是其中应该注意的涉税问题。

- 01 -

一般纳税人账务处理

一般纳税人是指年应征增值税销售额>500万元;能进行健全的会计核算,以及按规定报送有关税务资料。


一般纳税人账务处理、纳税申报问题详解


根据财政部 财会[2016]22号文关于增值税会计处理的规定,增值税正确的账务处理该是:

1、发生销售业务时

借:应收账款、应收票据、银行存款等科目

贷:主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目

贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

2、发生购进业务时

借:原材料、固定资产等科目

借:应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应收账款、应收票据、银行存款等科目

如果月末的销项>当期进项+留抵进项,那下个月就要交这笔税款,本月先将当月应交未交的增值税转出

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

下月交税时做

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款

如果月末的销项<>

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纳税申报——发票认证

根据国家税务总局2019年第8号文件规定:

自2019年3月1日起,一般纳税人取得增值税发票(包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,下同)后,可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。

自2017年7月1日起,增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票,应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报抵扣进项税额。

实操案例

1.登录:插入金税盘或税控盘登录增值税发票选择确认平台。

以上海地区为例


一般纳税人账务处理、纳税申报问题详解


【注意事项】

1、输入的金税盘或税控盘中的8位密码是盘中证书口令;

2、忘记证书密码,联系当地技术服务单位;

3、连续7次输错密码导致盘被锁住的,需携金税盘或税控盘到主管税务机关办税服务厅重置密码或重签证书。

2.发票勾选:

1>单张勾选

根据需要输入或选择查询条件,点击“查询”可抵扣发票,选择发票进行勾选操作,确认本次需要勾选的发票全部勾选完成后,点击“保存”按钮。未确认勾选操作前,可以对已勾选且未确认的发票进行取消勾选的回退处理。


一般纳税人账务处理、纳税申报问题详解


2>批量勾选

通过设置“开票日期”、“销方税号”、“勾选标志”的条件筛选需要下载的发票,点击“下载发票文件”。


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根据需要筛选出需要勾选的发票清单,对应的“是否勾选”列的值改为“是”或“否”即可实现勾选数据或回退处理。


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点击“上传”,然后点击“浏览”选择之前准备好的勾选清单文件,点击“打开”,最后点击“上传”即可实现文件的上传和批量勾选处理。


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批量勾选操作成功后,系统会先显示如下的提示信息,对本次文件批量勾选操作中的勾选和撤销勾选情况进行汇总显示。


一般纳税人账务处理、纳税申报问题详解


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【注意事项】

1、关注界面上的当前税款所属期/勾选月份,您勾选的发票,将属于当前的所属期/勾选月份;

2、由于目前开具的发票信息数据同步到本平台需要1天,所以平台中不含当天开具的发票;

3、已取得的发票在发票勾选模块查询不到时,请前往发票查询模块进行查询;选择手工认证的,请尽早认证发票,并及时收取回执并查看认证结果,避免影响次月纳税申报。

3.确认勾选:纳税人可在每个税款所属期内(完成当期申报之前),对当期勾选的发票进行多次确认。

在“确认勾选”模块中,选择确认标志为“已勾选未确认”,则系统将实时查询出当期已勾选未确认的发票明细情况。


一般纳税人账务处理、纳税申报问题详解


确认发票均需要进行申报抵扣(或退税)时,点击“确定”按钮,确认发票数量、金额、税额无误,点击“提交”按钮。


一般纳税人账务处理、纳税申报问题详解


【注意事项】

1、已确认数据不允许且不支持撤销确认操作;

2、抵扣确认勾选操作期为:当期已申报结束或征期结束后(以谁在前做为开始时间)至下期申报当天或征期结束当天(以谁在前做为终止时间)为可操作期间;

3、确认勾选每个税款所属期内可多次操作;

4、同一张发票,既勾选又扫描认证的数据,平台会进行去重,如果勾选且确认为退税业务以勾选认证结果(用途为退税)为准,其他情况均以扫描认证结果(用途为抵扣)为准;建议不要既进行勾选又进行扫描,以免引起混淆。

4.抵扣统计:平台自动将勾选认证数据与扫描认证数据进行汇集。通过抵扣统计,查询当期最终可抵扣数据。


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选择的税款所属期内如有认证后又变为异常的发票,将列表清单的方式附在统计表下方。


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【注意事项】

1、 抵扣统计报表中包含当期税款所属期的勾选认证和扫描认证的汇总数据;

2、在完成确认操作后,最快当天即可查看本次确认发票的汇总数据,并体现在抵扣统计报表中;

3、抵扣统计模块,展现勾选确认后变为异常的发票数据,此部分数据不能作为当期的有效抵扣依据,请根据相关政策进行处理;

4、大厅认证和网上扫描认证,认证的发票每天同步一次至本平台,同步时,更新抵扣统计报表。

5、该统计中,发票勾选的数量原则上与当期“确认勾选”中确认发票的累计数相同;如若不等,则是因为同一张发票同时进行了勾选和扫描操作导致;

6、该统计表数据实时(预计半小时左右)更新,请关注报表更新时间;抵扣统计报表以及异常发票清单均可下载,可根据需要自行打印。

- 03 -

增值税申报技巧

根据《税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》规定:

自2019年5月1日起,增值税一般纳税人进行增值税申报时应填列:

《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》

《增值税纳税申报表附列资料(一)》

《增值税纳税申报表附列资料(二)》

《增值税纳税申报表附列资料(三)》

《增值税纳税申报表附列资料(四)》

《增值税减免税申报明细表》

举个例子:

1、申报表填写案例

【案例1】

某企业为增值税一般纳税人,2019年4月发生有形动产经营租赁业务,开具4张13%税率的增值税专用发票,金额合计1200000元,税额合计156000元;销售应税货物,开具一张13%税率的增值税普通发票,金额80000元,税额10400元。

购进按规定允许抵扣的国内旅客运输服务,取得1份增值税专用发票,金额50000元,税额4500元;取得1张注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单,票价2000元,民航发展基金50元,燃油附加费120元;取得5张注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票,票面金额合计2060元。购进一栋不动产,取得1张增值税专用发票,金额1500000元,税额135000元。企业2019年4月符合加计抵减政策,并已通过电子税务局提交《适用加计抵减政策的声明》。

该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(一)》填报如下所示:


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2.《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细,以下称《附列资料(二)》)第2行“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”:

该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(二)》填报如下所示:


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3.该企业2019年4月(税款所属期)《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)填报如下所示:


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4.该企业2019年4月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:


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一般纳税人5个纳税误区

1.个体工商户不能成为一般纳税人

一般纳税人标准有两个:

一是年应税销售额是否达到500万。只要年应税销售额达到500万,就可以备案登记为一般纳税人;

二是如果会计核算健全,能够提供准确税务资料,也可以办理一般纳税人登记。

按现行法规规定,下列纳税人不办理一般纳税人登记:

(一)按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的;

(二)年应税销售额超过规定标准的其他个人。

2.企业支付的罚款一律不得在企业所得税前扣除

凡是违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金是不允许扣除的,但按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。

公司因没有按规定申报纳税,违反有关规章制度,被主管税务机关处罚款,属于行政性罚款,不可以税前扣除;向工商银行贷款,逾期归还款项,被银行加收罚息,属于经营性罚款,可以税前扣除;与别的企业签订购货合同,因未按照合同要求支付货款,进而给供应商支付“违约金”,属于经营性罚款,可以税前扣除。

3.增值税普票清单需要税控系统打印

只有增值税专用发票清单必须通过税控系统打印,增值税普通发票没有强制性规定,纳税人可以选择税控系统打印清单或非税控系统打印。

根据《国家税务总局货物和劳务税司有关负责人就增值税发票开具有关问题答问》规定:

如果购买的商品种类较多能否汇总开具增值税普通发票?

如果购买的商品种类较多,销售方可以汇总开具增值税普通发票。购买方可凭汇总开具的增值税普通发票以及购物清单或小票作为税收凭证。

4.只要不开具发票就不需要申报收入

取得未开票收入也需要如实申报,对一般纳税人而言,应填写增值税申报表附表(一)未开具发票栏次。

5.一般纳税人网上申报出现尾差处理方法:

纳税人在进行网上申报时,由于销项税额汇总数据四舍五入的原因,会造成附表一销项税额与企业实际抄报税销项税额存在误差。

误差在1元以内的(含1元),允许纳税人正常申报。对由于四舍五入问题产生的误差与实际的数据不符问题,纳税人可以通过调整《增值税纳税申报表附列资料(一)》的1-8列对应销项税额解决,但调整了前面,第14列的税额也要记得修改。

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